在學(xué)习2010版《中國(guó)注册會(huì)计师审计准则第1332号——期後(hòu)事(shì)项》（以下简称新准则）的過(guò)程中，對(成全高清duì)比2006版《中國(guó)注册會(huì)计师审计准则第1332号——期後(hòu)事(shì)项》（以下简称老准则），觉得心中存之已影院资源久的些许疑问仍然沒(méi)有解决，现提出来求教诸位同仁。
第一个问题就(jiù)是“审计报告日”与“财务报告批准报出日”兩(liǎng)者的关系仍不GO影院明确。
對(duì)财务报表审计而言，此兩(liǎng)者意义重大，注册會(huì)计师切不能(n动漫视频éng)随意以字面(miàn)意思理解，否则可能(néng)铸成(chéng)大错，且看相关高清高清文件的规定：
“审计报告日”是审计准则中的概念。新准则第三条规定：“期後(hòu在线在线)事(shì)项，是指财务报表日至审计报告日之间發(fā)生的事(shì)项，以及注册會(h高清影院uì)计师在审计报告日後(hòu)知悉的事(shì)实”(与老准则對(duì)上述定义的描述沒(méi)有实质性的变化，這(zhè)裡(lǐ)高清版艺术可以认为审计准则中的“期後(hòu)”是自一个资产负债表日始的開(kāiGOMV)放日期)。
新准则第八条又规定：“注册會(huì)计师的目标是：（一）获取充分、适当的审计高清版TV证据，以确定财务报表日至审计报告日之间發(fā)生的、需要在财务报表中调整或披丁香花TV露的事(shì)项是否已經(jīng)按照适用的财务报告编制基础在财务报表影院大地中得到(dào)恰当反映；（二）恰当应對(duì)在审计报告日後(hòu)注册會直播好姑娘(huì)计师知悉的、且如果在审计报告日知悉可能(néng)导致注好姑娘艺术册會(huì)计师修改审计报告的事(shì)实。” 這(zhè)裡(lǐ)我们可以看成全视频到(dào)：“审计报告日”是划分注册會(huì)计师不同审计目标的重要時(shí)点标志，新准则中文版资源在其後(hòu)文中确认了注册會(huì)计师對(duì)此兩(liǎng资源资源)个時(shí)段不同的审计责任。
至于“审计报告日”的定义，老准则沒(méi)有明确规定。新准则對(duì)其只有定性的解释，其视频大地第五条：“审计报告日，是指注册會(huì)计师按照《中國(guó)注册會(huì)计师资源TV审计准则第1501号——對(duì)财务报表形成(chéng)审计意见和出具审计报告》的规定在對(duìTV丁香花)财务报表出具的审计报告上签署的日期”，无進(jìn)一步的說(shuō)明。新准则应用MV资源指南（以下简称新准则指南）给“审计报告日”的具体時(shí)间限定是：“审计报告日不应早于动漫中文版注册會(huì)计师获取充分、适当的审计证据（包括证明构成(chéng)整套财务报表GO资源的所有报表已编制完成(chéng)，并且法律法规规定的被(bèi高清版动漫)审计单位董事(shì)會(huì)、管理层或类似机构已經(jīng)认可其對(duì)财务报表负姐姐丁香花责的证据），并在此基础上對(duì)财务报表形成(chéng)审计意见的日期高清版姑娘”。新准则中另一个重要的相关時(shí)间限定是：“第七条 财务报表批准日，是指构成(chéng)高清影院整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成(chéng)，并且被(bèi)审计单位的董TV姐姐事(shì)會(huì)、管理层或类似机构已經(jīng)认可其對国语姑娘(duì)财务报表负责的日期”。根据新准则指南的解释，与“审计报告日”相关日期先後(hòu)次序应视频姑娘该是：财务报表批准日——审计报告日——财务报表报出日，其中未资源TV表明财务报表批准日与财务报表批准报出日之间的关系。
“财务报告批准报出日”是會(huì)计准则中的概念。《企业會(huì)计准则第29号——资产负债表日後(hòu)事(shì)项》第二条规定：“资产负债表日後(hòu)事视频大地(shì)项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间發(fā)生的姐姐资源有利或不利事(shì)项。财务报告批准报出日，是指董事(shì)會(huì)或类似机构批准财务报告飘雪大地报出的日期。资产负债表日後(hòu)事(shì)项包括资产负债表日後(hòu大地飘雪)调整事(shì)项和资产负债表日後(hòu)非调整事(shì)项”。
這(zhè)裡(lǐ)“财务报告批准报出日”的意思清晰，系董事(shì)會(huì)或类似机构批准影院美丽财务报告报出的日期，其意义在于會(huì)计准则明确规定了财务报告批准报出日为资产负债中文版动漫表日後(hòu)事(shì)项调整或披露的截止時(shí)点标志（注：會(huì)计准则中的“财直播美丽务报告”，审计准则中表述为“财务报表”）。
大家知道(dào)，“适用的會(huì)计准则和相关的會(huì)计制度”（新1501号审计准则表述为“适用的财务报告编制基础”，下同）是财务报表审计的依据，是注册會(hu姑娘丁香花ì)计师评价企业财务状况和經(jīng)营成(chéng)果在影院高清版所有重大方面(miàn)得到(dào)公允反映的尺度。按常理，先有會(h美丽美丽uì)计才有审计，“期後(hòu)事(shì)项”审计准则的出台就(jiù)是为了规范注中文版TV册會(huì)计师在财务报表审计中對(duì)“日後(hòu)事(shì)项”的审计，审计TV成全准则的制定应该与相关會(huì)计准则的规定丝丝入扣。但是审计准则對(duì)“审计报告日”TV中文版始终沒(méi)有明确标明其与“财务报告批准报出日”的关系，且有過(guò)大起(qǐ)大高清版影院落【曾规定“审计报告日”为“注册會(huì)计师完成(chén直播国语g)外勤审计工作的日期”（见独立审计具体准则第7号——审计报告）；也曾把“期後(hòu)事(shì)项”规定为影院飘雪“资产负债表日”至“审计报告日”和“审计报告日”至“會(huì)计报表公布日”兩(影院MVliǎng)段式（见独立审计具体准则第15号——期後(hòu)事(shì)项）】。另外，會(huì)计界好姑娘TV权威人士似乎也不认同“审计报告日”与“财务报告批准报出日”应该是同一天的理念。见2006版《企业會(huì)计准则讲解》453页【例30-1】：“甲上市公司20X7年的年度财务报告于20X8年3月15日编制完成(chéng)，注册會(huì)计师完成(chéng姑娘资源)年度审计工作并签署审计报告的日期为20X8年4月12日，20X8年4月20日董事(shì)會(huì)批准财务报告對(duì)外公布，财务报告实际高清版姑娘對(duì)外公布的日期为20X8年4月25日……。本例中相关日期的先後(hòu)次序是：审计报告日——财务报告批准报出日——财务报告报出日艺术姐姐，与新准则的相关說(shuō)明不相一致。
诸多此类的原因，致使注册會(huì)计师在实务工作中难以對(duì)“审计报好姑娘动漫告日”和“财务报表批准报出日”之间的关系形成(chéng)一个十分明确动漫飘雪的概念。相比新准则，老准则指南對(duì)此還(hái)有這艺术姐姐(zhè)樣(yàng)一段說(shuō)明：“财务报表批准日是指被(bèi)审计单位董事(s视频资源hì)會(huì)或类似机构批准财务报表报出的日期……因而审计报告日通常与财务报表批准日是相同姐姐TV的日期”。這(zhè)裡(lǐ)是审计准则唯一的一次直接說(shuō)明了“财务报表批准日直播中文版”与“财务报表批准报出日”为同一天，细心的注册會(huì)计师可以据此推断“审免费丁香花计报告日”和“财务报表批准报出日”通常是同一天。而新准则及其指资源丁香花南在這(zhè)个问题上好(hǎo)像比老准则及其指南反而更模糊了，尽管新准则對(duì中文版姑娘)与“审计报告日”相关的诸多日期专门作了解释，唯独缺了何为“财务报表批准报飘雪动漫出日”，也沒(méi)有明确解释“财务报表批准报出日”和 “财务报表批准日”之间的关系。至于“财务MV好姑娘报表批准日”的定义，新准则指南的解释更让人云裡(lǐ)雾裡(lǐ)，且看，“（三）高清版姑娘财务报表批准日（参见本准则第七条）5.在某些國(guó)家或地区，法律法规指定个人或机构（如管理层或治理层）负责就(jiù)构成MVMV(chéng)整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成(chéng高清视频)得出结论，并规定了必要的批准程序。在其他一些國(guó)家或地影院飘雪区，法律法规并未對(duì)批准程序作出规定，因此被(bèi)审计单位根据其管理资源影院和治理结构，按其自身的程序来编制和完成(chéng)财务报表。在某些國(guó丁香花美丽)家或地区，财务报表需要由股东最终批准。在這(zhè)些國(guó)家或地区，股东的姑娘TV最终批准并非注册會(huì)计师认为已获取充分、适当的审计证据的必高清影院要条件。就(jiù)审计准则而言，财务报表批准日是一个比较早的日期，即被(bèi)审计单位的董事(shì)會(huì)、管理层或类似机构确定构成(chéTV飘雪ng)整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已經(jīng)编制完成(chéng)，并声称對(MV姑娘duì)此负责的日期”，尤其是其中的“财务报表批准日是一个比较早的日期”這(zhè)一句，更令人费解，似乎与老准则指南“财务报表批准日是指被(bèi)审姐姐高清计单位董事(shì)會(huì)或类似机构批准财务报表报出的日期”的解释南辕北撤姑娘高清版，与新准则“审计报告日”的定义也相去甚远。
笔者认为，既然审计准则强调财务报表审计的总体目标首要条件就(jiù)是“對(duì)财务报表整体是艺术资源否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理的保证。使得注册會(huì)计师能(néng)够艺术艺术對(duì)财务报表是否在所有重大方面(miàn)按照适用的财务报告编制基础编制發(fā)表审免费艺术计意见” (见2010版《中國(guó)注册會(huì)计师审计准则第1101号—— 注册會(huì)计师的总体目标和审计工作的基本要求》第四章) ，那麼(me)从理论上說(shuō)，我们审计准则规定的“审计报告日”大地飘雪就(jiù)应该与會(huì)计准则规定的“财务报表批准报出高清艺术日”的日期一致，以明确注册會(huì)计师与之相关的审计责任，不然就(jiù)有免费丁香花可能(néng)因兩(liǎng)者日期不一致而导致审计失败。
为了說(shuō)明问题，我们假定兩(liǎng)者日期不一致出现的兩(liǎng)種(zhǒng视频TV)情况：
1、“审计报告日”早于“财务报表批准报出日”
新准则第九条规定：“注册會(huì)计师应当设计和实施审计程序，获MVTV取充分、适当的审计证据，以确定所有财务报表日至审计报告日之间發(fā)生的、需要在财务报表中调MV姐姐整或披露的事(shì)项均已得到(dào)识别”；新准则第十三条规美丽动漫定：“审计报告日後(hòu)，注册會(huì)计师沒(méi)有义针對好姑娘影院(duì)财务报表实施任何审计程序。”那麼(me)，在“审计报告日”至“财务报表批准报出日”美丽MV之间發(fā)生的按會(huì)计准则需要在财务报表中调整或披露的姑娘动漫事(shì)项如何处理？如果在此期间注册會(huì)计师未从其他渠道(dào)知直播成全悉该等事(shì)项，被(bèi)审计单位也沒(méi)有對(duì)该等应调直播姑娘整或披露的事(shì)项進(jìn)行调整或披露，那麼(me飘雪姐姐)显然此前對(duì)會(huì)计报表已予以确认的注册會(huì)计师由于审计程序不高清姑娘到(dào)位就(jiù)有可能(néng)面(miàn)临重大审计风险。
2、“审计报告日”晚于“财务报表批准报出日”
如果發(fā)生“财务报告批准报出日”之後(hòu)应予以调整或披美丽姑娘露的“期後(hòu)事(shì)项”（注：這(zhè)裡(lǐ)姐姐美丽是“期後(hòu)事(shì)项”而非“日後(hòu)事(shì)项”，下美丽在线同），新准则第二节“注册會(huì)计师在审计报告日後(hòu)至财务报表报出日前知悉视频动漫的事(shì)实”、第三节“注册會(huì)计师在财务报表报出後(hòu)知悉姐姐好姑娘的事(shì)实”均规定了注册會(huì)计师应该采取的审计程序，包括GO免费要求被(bèi)审计单位修改财务报表等，但被(bèi)审计单位以成全美丽并未违反《企业會(huì)计准则第29号——资产负债表日後(hòu)事(shì)项》的有关规定,不同意调整财务报表，至于审计准则的规定，客户是沒(méi)有任何义务执行的，注美丽MV册會(huì)计师能(néng)說(shuō)被(bèi)审计单位未按适用的會(huì)计准则或相大地姐姐应會(huì)计制度（或“财务报告编制基础”）编制會(huì)计报表？又如何据以發(fā)表非无成全姐姐保留意见审计报告？所以也同樣(yàng)难以保证审计报告的质量。
第二个问题是为规避上述审计风险將(jiāng)“审计报告日”飘雪大地与“财务报告批准报出日”定为同一天，理论上可行，但由于“财务报告批准报出日”免费成全的不可控，实务操作存在的难点
1．实务中“审计报告日”必然早于“财务报告批准报出日”
2010版《中國(guó)注册會(huì)计师审计准则第1501号——對(duì)财务报表形成(chéng)审计意见和出具审计报告》第四十条规成全中文版定了“在确定审计报告日時(shí)，注册會(huì)计师应当确信已获取大地丁香花下列兩(liǎng)方面(miàn)的审计证据：（一）构成(姐姐大地chéng)整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成(c直播视频héng)；(二)被(bèi)审计单位的董事(shì)會(huì)、管理层或类似机构已經(jīng)认可其對美丽好姑娘(duì)财务报表负责”,也就(jiù)是說(shuō)审计报告日必定晚于最终财务报表批准日（在审姐姐TV计实务中，由于报表审计是基于责任方认定的鉴证业务，一般被(bèi)审计单位权力机构批准中文版资源财务报告至少兩(liǎng)次，第一次是經(jīng)其签名盖章的未审會(huì)计免费GO报表,第二次是經(jīng)其确认的已审會(huì)计报表）。但是实际上已审财务报表（附审计报告初稿高清版影院）一般总要事(shì)先提供给被(bèi)审计单位权力机构（董影院艺术事(shì)會(huì)或类似机构）供其重新批准、签署，并且何時(shí)签署美丽好姑娘對(duì)注册會(huì)计师而言是不可控的。由于已审财务报表的国语MV批准對(duì)许多被(bèi)审计单位来說(shuō)是一件重姑娘姑娘大事(shì)情，也许需要集体開(kāi)會(huì)讨论之类，所以常常會(huì)拖很视频高清長(cháng)時(shí)间。尽管签署“审计报告日”是注册會(huì)计师可控事(影院成全shì)件，會(huì)计师事(shì)务所完全可以在被(bèi)审计单位权力机构签署已审飘雪在线财务报表以及同意其报出的当天签署审计报告，做到(dào)“审计报告日”和“财务报告批准国语丁香花报出日”時(shí)间在“形式上”保持一致。但是，由于注册會(huì高清成全)计师实际提交已审财务报表至被(bèi)审计单位权力机构批准已审财务报表這(zhè)大地GO段時(shí)间实际上是个审计空白期，而老准则和新准则都(dōu)沒(méTV姐姐i)有关注到(dào)這(zhè)種(zhǒng)情况，也未對(duì)此拟定相应的审计程序，在线高清版该项疏忽完全可能(néng)导致重大审计失败。
2．签署“审计报告日”常常晚于“财务报告批准报出日”
由于准则规定注册會(huì)计师签署“审计报告日”不得“早于注册會(huì)计师获取充分、适当直播高清的审计证据”，所以在被(bèi)审计单位董事(shì)會(huì)或类似机构高清直播批准财务报告报出之後(hòu)，常常會(huì)出于某種(zhǒng)原因，會(huì)计师高清版美丽事(shì)务所质量控制部门滞後(hòu)批准审计报告。老准则及其指南考虑到(飘雪TVdào)了這(zhè)種(zhǒng)情况，老准则指南第十条：“注册资源高清會(huì)计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一动漫成全天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。在审计报告日期晚于管理层签署已审计财务报表丁香花中文版日期時(shí)，注册會(huì)计师应当获取自管理层声明书日到(dào)审计报告日之艺术影院间的進(jìn)一步审计证据，如补充的管理层声明书。”根据老准则指南：“财务报MV动漫表批准日是指被(bèi)审计单位董事(shì)會(huì)或类似机构批准财务报表在线姑娘报出的日期”的解释，证明老审计准则承认存在“审计报告日”晚于好姑娘视频“财务报告批准报出日”的情况，假定兩(liǎng)者之间注册會(huì)计师获得了大地影院新的证据，發(fā)现了被(bèi)审计单位应予以调整或披露的“期後(hòu)事(shì)项”姐姐影院，然而由于被(bèi)审计单位只需遵循适用的會(huì)计准则和相关的會(huì)计制美丽美丽度（或“财务报告编制基础”），所以即便注册會(huì)计师在“财务报告批国语丁香花准报出日”後(hòu)發(fā)现按审计准则规定应该调整或披露的美丽姑娘“期後(hòu)事(shì)项”，其也完全可以如本文以上所說(shu中文版高清ō)“假定兩(liǎng)者日期不一致出现的兩(liǎng)種(zhǒng)情况”的第2種(zhǒng)情况拒绝调整或修改财务报表。這(zhè)方面(miàn)新准则比老准则增加免费视频了注册會(huì)计师独自出具非无保留意见审计报告的条款，新准则第十六条:“在某些國(guó)家或地区，法律法规或财务报告编制基础可能(néng)不要求管理层报出經(jī资源大地ng)修改的财务报表，相应地，注册會(huì)计师也无需出具經(jīng中文版国语)修改的或新的审计报告。然而，如果认为管理层应当修改财务报表而沒(méi)有艺术视频修改，注册會(huì)计师应当分别以下情况予以处理：（一）如果审计报告尚未提交给被(GO资源bèi)审计单位，注册會(huì)计师应当按照《中國(guó)注册會(huì)计GO美丽师审计准则第1502号——在审计报告中發(fā)表非无保留意见》的规定發(fā)表非无保留意见，然TV成全後(hòu)再提交审计报告；(二)……”但是作为一个实务工作者，笔者不明白的是：在《最高人民法院关于审理姑娘动漫涉及會(huì)计师事(shì)务所在审计业务活动中民事(shì)侵权影院成全赔偿案件的若干规定》（2007年6月15日起(qǐ)開(kāi)始实施）首次明确了中國(guó)注册會(hu资源资源ì)计师执业准则的法律地位之後(hòu)，为什麼(me)审计准则將(jiā大地TVng)注册會(huì)计师的责任揽得這(zhè)麼(me)宽！实际上依《期後(hòu)事(shì在线姑娘)项准则》（包括新、老准则），注册會(huì)计师要负的责任就(jiù)是“资产负债表日姐姐免费”後(hòu)的整个會(huì)计年度，远远超出《日後(hòu)事(shì)项》會(huì)计准姑娘飘雪则规定的時(shí)间跨度，大大增加了审计失败的风险。笔者认为：审计准则总体上应与國姑娘大地(guó)际接轨，但發(fā)展中的中國(guó)与世界先進(jìn)國(guó)家法影院姐姐制环境之间的差异也是不容忽视的，与國(guó)际准则接轨相比，审计准则与國(gu免费高清版ó)内的會(huì)计准则和法制环境接轨显得更重要。
上述问题，实际上就(jiù)是实务界在执行老准则中遇到(dào)的成全动漫部分疑难问题，而新准则的颁布实施仍未能(néng)予以解决。我们希姐姐影院望新的审计准则對(duì)“审计报告日”与“财务报表批准报出日”這直播动漫(zhè)兩(liǎng)个重要日期之间的关系能(néng)够作出比较明确的文字界定，同艺术国语時(shí)考虑操作层面(miàn)实际存在的审计风险，增加诸如“被(bèi)审计单位权力机构批准国语资源已审财务报表报出日晚于实际审计报告日時(shí)，应当取得自实际审计报告日至MV免费财务报表批准报出日之间的進(jìn)一步审计证据……”、“取得法律法规规定的被(b高清姐姐èi)审计单位权力机构（董事(shì)會(huì)或类似机构）财务报表批GO成全准报出日的书面(miàn)证据”等审计程序或应對(duì)措施，以指导业内实务工作。并考虑适当高清版在线限定“期後(hòu)事(shì)项”的期限，以减轻注册會(huì)计师的审计风险。
另外還(hái)有一个建议，由于新版审计准则已出版，此後(hòu)以艺术好姑娘及在实际执行過(guò)程中發(fā)现问题，是否可以参照會(huì)计准则编高清视频委的做法，發(fā)布一些解释性文件作为审计准则的补充，以逐步完善《中國国语在线(guó)注册會(huì)计师执业准则》体系。
不当之处，敬请批评指正！
（作者：陆基康，發(fā)表于《上海注册會(huì)计师》2012年第二期）